明確！稅局發(fā)文修改申報(bào)表，5月1日后仍可開具17%、11%稅率的發(fā)票

財(cái)稅2018年32號(hào)文規(guī)定從5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。 

之前很多人覺得既然取消了17%、11%的稅率，那就可以肯定兩件事。

1、開票系統(tǒng)無法開具17%、11%的發(fā)票。

2、增值稅納稅申報(bào)表也無法再申報(bào)17%、11%了。

而就在4月23日晚間，國家稅務(wù)總局2018年第17號(hào)公告公布了最新的增值稅申報(bào)表格式以及17%、11%稅率的申報(bào)方法，18號(hào)公告明確了5月1日之后可開具17%、11%稅率的增值稅發(fā)票。

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17%、11%的所在欄次一一對(duì)應(yīng)調(diào)整為16%、10%。同時(shí)，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫。

具體如下圖展示：

調(diào)整之前的申報(bào)表附表一

調(diào)整后的增值稅申報(bào)表附表一

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增值稅發(fā)票稅控開票軟件支持以17%、11%的稅率開具增值稅發(fā)票。一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

解讀

1、這有效的解決了5月1日后，納稅人發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓按原稅率開具紅字發(fā)票以及申報(bào)表的填寫問題。

比如，某公司4月購買商品，2018年5月10日，收到一張供應(yīng)商2018年4月30日開具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。財(cái)務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開具有誤，某有限責(zé)任公司開成了某公司。

發(fā)票直接退回供應(yīng)商。

供應(yīng)商收到退回發(fā)票后，可以在開票系統(tǒng)申請(qǐng)紅字通知單并開具同稅率的紅字發(fā)票，金額-100，稅率17%，稅額-17。

同時(shí)，供應(yīng)商重新給某公司開一份藍(lán)字發(fā)票，當(dāng)然，按照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，該發(fā)票也應(yīng)該按照17%稅率開具。

供應(yīng)商5月申報(bào)表直接在附表一填寫時(shí)，按照這樣的規(guī)則填寫。

納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

——國家稅務(wù)總局2018年17號(hào)公告

17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)對(duì)應(yīng)調(diào)整后的16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)，都是第1欄。

具體看下圖「為了方便展示過程，下面申報(bào)列明具體填寫數(shù)據(jù)的過程」

注意：申報(bào)表如果設(shè)置了稅率的邏輯勾選關(guān)系，申報(bào)可能存在問題，屆時(shí)需要通過軟件公司解除勾稽來達(dá)到成功申報(bào)的目的。

2、 這有效的解決了5月1日后企業(yè)因自查、稅務(wù)檢查而需要補(bǔ)繳的適用17%、11%稅率的增值稅申報(bào)問題。

雖然從5月1日開始，取消了17%、11%稅率，但是并不代表納稅人之前已經(jīng)發(fā)生的按原納稅義務(wù)應(yīng)交未交或漏交的都會(huì)按照新稅率計(jì)稅。如果在后期自查或者稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)類似情況，因?yàn)榘丛�稅率補(bǔ)稅并交納滯納金。

3、這有效的解決了納稅人5月1日之前按未開票收入申報(bào)后，后期補(bǔ)開發(fā)票的增值稅申報(bào)問題。

比如，某公司2018年4月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率17%，稅額17，由于無法取得對(duì)方開票信息，暫未開票，會(huì)計(jì)按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在5月申報(bào)表進(jìn)行了未開票收入的申報(bào)。

2018年5月，客戶提供了開票信息，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該給客戶開具17%的增值稅專用發(fā)票，而不是開16%。

因?yàn)樵鲋刀惣{稅義務(wù)時(shí)間是發(fā)生在4月，而且本身已經(jīng)按照17%申報(bào)過了增值稅。

申報(bào)表填寫如下：

注意：5月1日之后執(zhí)行新的比對(duì)規(guī)則，未開票填寫負(fù)數(shù)會(huì)通不過比對(duì)，需要準(zhǔn)備材料到大廳申報(bào)，或者申請(qǐng)比對(duì)白名單后自行申報(bào)。

提醒

1、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)仍然能開出17%、11%發(fā)票，而非傳聞的不可開具。5月1日之前發(fā)行的并生效的一般納稅人仍然可以開具適用老稅率業(yè)務(wù)的發(fā)票、開具適用老稅率的紅字發(fā)票。

對(duì)于5月1日之后生效的一般納稅人，無法使用17%和11%稅率。

5月1日后，在稅控系統(tǒng)里，17%和11%這兩個(gè)稅率，仍然會(huì)存在，因此，納稅人5月1日之后在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)該更需要慎重仔細(xì)，避免選錯(cuò)稅率，把本不該適用17%、11%稅率的開成17%、11%。

2、雖然納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，可以按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次，但是實(shí)踐中申報(bào)表銷售額和稅額可能會(huì)設(shè)置有稅率勾稽關(guān)系，導(dǎo)致申報(bào)出現(xiàn)勾稽不符的情況。

如果出現(xiàn)上述情況，需要聯(lián)系軟件服務(wù)商以及稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況解除勾稽并完成申報(bào)。

3、為了避免5月1日之后不必要的申報(bào)折騰，建議納稅人5月1日之前能夠處理的退票、未開票發(fā)票的業(yè)務(wù)及時(shí)處理，比如未開票的及時(shí)聯(lián)系購買方把發(fā)票開具了，開出的發(fā)票仔細(xì)檢查，盡量避免因開錯(cuò)出現(xiàn)5月1日后退票的情況。

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附表二中農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除欄次8a維持不變。

財(cái)稅2018年32號(hào)文規(guī)定：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

之前有人認(rèn)為，既然納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以直接按照12%計(jì)算抵扣填表，那就可以取消8a這個(gè)加計(jì)扣除欄次了。

而按照稅總最新通知來看，依然保留以前的填法。

購進(jìn)當(dāng)期，按法定扣除率10%申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。

領(lǐng)用當(dāng)期，2%的部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。